Право на налоговый кредит по НДС для представительства нерезидента 26.08.2014

На Украинский рынок выходит всё больше и больше представительств иностранных компаний. Многие из них, по ходу выстраивания своих бизнес–процессов, сталкиваются с проблемами Украинского законодательства, пытаясь найти ответы в скудных нормативных документах регламентирующих их деятельность и порядок налогообложения на территории Украины.

В данной статье я попытаюсь облегчить участь руководителей и бухгалтеров представительств и пролить свет на некоторые моменты, касательно порядка оформления документов, с целью сохранения за представительством права на налоговый кредит по НДС, в случае приобретения услуг по ремонту и аренде офисного помещения нерезидентом для своего представительства в Украине.
   
     Речь пойдёт о постоянном представительстве, являющемся плательщиком НДС, для ведения хозяйственной деятельности через которое, нерезидентом арендуется офис на территории Украины, а также осуществляется ремонт офисных помещений с привлечением к ремонтным работам украинских строительных компаний.
   
    Поскольку предоставление услуг связанно с недвижимым имуществом, а именно ремонтом и предоставлением офисного помещения в аренду, то согласно пп. 186.2.2 п. 186.2 ст. 186 НКУ[1] местом поставки услуг является фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося, для тех услуг, которые связаны с недвижимостью.
   
    В данном случае, учитывая, что недвижимое имущество находится на территории Украины, услуги по ремонту офисного помещения и передача его в аренду подлежат налогообложению НДС на общих основаниях.
   
    Так, согласно пп. «б» п. 185.1 ст. 185 НКУ под налогообложение попадают те услуги, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.
   
    Раз у одной из сторон возникают налоговые обязательства по НДС, то у другой стороны, при наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих право на налоговый кредит, возникает налоговый кредит по НДС.
   
    Юридическое лицо-нерезидент имеет право осуществлять свою хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство.
   
    Согласно ст. 1 Закона № 959[2] представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности - учреждение или лицо, которое представляет интересы иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине и имеет на это должным образом оформленные соответствующие полномочия.
   
    Представительство субъекта хозяйственной деятельности не является юридическим лицом и не осуществляет самостоятельно хозяйственную деятельность, во всех случаях оно действует от имени и по поручению иностранного субъекта хозяйственной деятельности, указанного в свидетельстве о регистрации, и выполняет свои функции согласно законодательству Украины. Представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине может осуществлять функции, связанные с выполнением представительских услуг, только в интересах иностранного субъекта хозяйственной деятельности, указанного в Свидетельстве о регистрации представительства (п. 12 Инструкция № 30[3]).
   
    Из выше изложенного следует, что постоянное представительство не имеет право заключать договора от своего имени, а только от имени нерезидента, интересы которого оно представляет.
   
    Законодательство Украины не содержит запрета на непосредственное заключение договоров на приобретение услуг нерезидентами, имеющими свои представительства на территории Украины, с резидентами Украины.
   
    В тоже время нерезидент, заключая договора напрямую с резидентами, лишает свое представительство права на налоговый кредит по НДС и как следствие приводит к непониманию со стороны контрагентов и налоговых органов. Ведь, по сути, заказчиком и получателем услуг, исходя из условий таких договоров, выступает сам нерезидент, а не его постоянное представительство, а значит, акты выполненных работ должны быть выписаны на нерезидента, а налоговая накладная - на неплательщика НДС и оба экземпляра такой налоговой останутся у поставщика услуг.
   
    Поэтому, рекомендую заключать договора на приобретение услуг через представительство от имени нерезидента, наделив такое представительство соответствующими полномочиями. Также в условиях договоров стоит предусмотреть, что оплачивать и принимать услуги по таким договорам будет постоянное представительство, указав все необходимые его реквизиты.
   
    При заключении договоров через представительство стороной - заказчиком следует указывать компанию - нерезидента, выступающую через своё представительство в Украине, ссылаясь на реквизиты представительства, в лице главы представительства, что действует на основании доверенности. Подписывать такие договора будет глава представительства, чья подпись заверяется печатью представительства.
   
     При описанном варианте заключения договоров акты выполненных работ и налоговые накладные будут составляться на представительство, а значит, представительство не потеряет право на налоговый кредит по НДС.

Источник:  http://buhgalter911.com

Вы здесь: Главная Новости Право на налоговый кредит по НДС для представительства нерезидента 26.08.2014